I. Gesetzgebung
Begriffe wie E-Rechnung, E-Archivrechnung und E-Lieferschein wurden im Allgemeinen Kommuniqué Nr. 509 zum Steuerverfahrensgesetz („Kommuniqué“) vom 22.Januar 2022 geregelt und frühere diesbezügliche Kommuniqués aufgehoben. Einige Bestimmungen dieses Kommuniqués wurden später mit dem Kommuniqué Nr. 535 geändert. In diesem Rahmen werden diese Bedingungen jeweils wie folgt definiert: (i) „Eine elektronisch erstellte Rechnung, die gemäß den in diesem Kommuniqué festgelegten Bedingungen generiert wurde“, (ii) „Elektronische Rechnungen, die in einer digitalen Umgebung gemäß den in diesem Kommuniqué festgelegten Bedingungen generiert wurden, ausgenommen E-Rechnungen“ und (iii) „Ein Lieferschein, der gemäß den in diesem Kommuniqué festgelegten Bedingungen elektronisch generiert wurde.“
Obwohl die Nutzung elektronischer Rechnungen immer noch stetig zunimmt, ist der rechtliche Rahmen für E-Rechnungen in der Türkei nicht neu eingeführt. Das E-Rechnungssystem begann 2010 mit dem Allgemeinen Kommuniqué Nr. 397 zum Steuerverfahrensgesetz. Später wurde der Anwendungsbereich des Antrags mit den Kommuniqués Nr. 433, 454 und 509 erweitert.
Gemäß den Bestimmungen im Kommuniqué, die die Verpflichtung zur elektronischen Ausstellung von Dokumenten und die dabei zu beachtenden Bedingungen regeln: E-Rechnungen werden direkt an die Empfänger gesendet, die Benutzer der E-Rechnungsanwendung über das E-Rechnungsportal sind, während E-Archiv-Rechnungen entweder in Papierform oder elektronisch an Empfänger gesendet werden, die nicht im E-Rechnungssystem registriert sind, auf Anfrage über die E-Archiv-Rechnungsanwendung. Bei E-Archiv-Rechnungen gilt das Original der an den Empfänger gesendeten Rechnung als zweite Kopie, wobei die elektronische Version vom Aussteller als Original aufbewahrt wird. Das Kommuniqué sieht vor, dass diejenigen, die in den E-Archive-Rechnungsantrag aufgenommen werden und Waren und Dienstleistungen online verkaufen, verpflichtet sind, die E-Archive-Rechnungen im Zusammenhang mit ihren Verkäufen elektronisch zu übermitteln. Zusätzlich legt Abschnitt IV.2.4.5 des Kommuniqués die Art des Lieferscheins fest, der in Fällen zu senden ist, in denen eine E-Archiv-Rechnung verwendet wird.
II. Rechtswirksamkeit und Bußgelder
E-Rechnungen und E-Archivrechnungen sind keine neuen Dokumenttypen; Sie haben den gleichen rechtlichen Status wie Rechnungen in Papierform. Solange sie die erforderlichen Elemente enthält, macht die elektronische Ausstellung einer Rechnung diese daher nicht ungültig oder führt zu anderen Rechtsfolgen.
Das Versäumnis, Rechnungen auszustellen, zu empfangen oder ordnungsgemäß zu erstellen, die in elektronischer Form vorliegen sollten, die Eingabe von Beträgen, die von den tatsächlichen Beträgen in diesen Dokumenten abweichen, die Ausstellung auf Papier, wenn sie elektronisch erfolgen sollten, mit Ausnahme der vom Finanzministerium festgelegten Fälle, oder die Fälle, in denen gemäß den einschlägigen Artikeln des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 überhaupt nicht ausgestellt wurde, gelten als besondere Verfahrensverstöße. In solchen Fällen unterliegen diejenigen, die diese Dokumente ausstellen und entgegennehmen müssen, einer besonderen Verfahrensstrafe in Höhe von 10% des auf dem Dokument zu verzeichnenden Betrags oder des Differenzbetrags (jedoch nicht weniger als der für dieses Jahr festgelegte Nennwert).
Daher können in Fällen, in denen eine E-Rechnung nachträglich über die 7-Tage-Frist hinaus ausgestellt wird oder die erforderlichen Pflichtangaben fehlen, in diesem Fall davon ausgegangen wird, dass sie überhaupt nicht ausgestellt wurde, oder wenn eine Papierrechnung anstelle einer elektronischen Rechnung ausgestellt wird (sofern im Kommuniqué nichts anderes ausgenommen ist), sowohl dem Verkäufer als auch dem Käufer eine Geldbuße auferlegt werden.
Artikel 353 des Steuerverfahrensgesetzes gilt nicht nur für Rechnungen, sondern auch für eine Vielzahl von Dokumenten, darunter: (i) Rechnungen, Spesenbelege, landwirtschaftliche Belege und berufliche Belege, (ii) Einzelhandelsverkaufsbelege, Belege von Registrierkassen, Fahrkarten für die Personenbeförderung, Lieferscheine, selbst erstellte Beförderungsbelege, Passagierlisten, tägliche Kundenlisten und Dokumente, für die das Ministerium für Finanzen und Finanzen eine verbindliche Regelung erlassen hat. Bei der ersten Gruppe werden sowohl der Emittent als auch der Empfänger mit Geldbußen belegt, während bei der zweiten Gruppe nur der Emittent mit Geldbußen belegt wird und die Geldbußen unterschiedlich hoch sind.
Zusätzlich zu den oben genannten Geldbußen kann bei Erfüllung der Voraussetzungen auch eine steuerliche Verluststrafe verhängt werden.
Es ist zu beachten, dass die Bestimmung nicht zwischen E-Rechnungen und E-Archivrechnungen unterscheidet. Es gilt vielmehr für Situationen, in denen ein Papierdokument anstelle eines elektronischen Dokuments ausgestellt wird. Obwohl das Gesetz auf diese Weise formuliert ist, wäre es der sicherste Ansatz, um das Risiko einer weiten Auslegung der Bestimmungen des Kommuniqués zu vermeiden, sicherzustellen, dass in Situationen, in denen eine solche erforderlich ist, eine elektronische Rechnung gesendet wird.
Ein weiterer zu beachtender Punkt ist, dass die Ausstellung einer Papierrechnung anstelle einer E-Rechnung die Rechtsfolge hat, dass die Rechnung nicht als „überhaupt nicht ausgestellt“ gilt, sondern als besonderer Verfahrensverstoß, der zu einer Geldbuße führt. Dagegen würde die Nichteinhaltung der geforderten Elemente oder die Ausstellung einer Rechnung außerhalb des geforderten Zeitrahmens dazu führen, dass die Rechnung zusätzlich zur Geldbuße als „überhaupt nicht ausgestellt“ gilt.
III. Widerspruch und Nachweis
Es wurde oben erwähnt, dass Rechnungen, die nachträglich über die 7-Tage-Frist hinaus ausgestellt wurden, als überhaupt nicht ausgestellt gelten, und diese Regel gilt sowohl für Papier- als auch für elektronische Rechnungen. Es ist jedoch zu beachten, dass eine Rechnung nicht das einzige Instrument ist, das als Nachweis für den Verkauf von Waren oder die Erbringung von Dienstleistungen nützlich sein kann, und die bloße Tatsache, dass eine Rechnung zu einem späteren Zeitpunkt ausgestellt wurde oder eine Papierrechnung ausgestellt wurde Anstelle einer elektronischen Rechnung bedeutet nicht, dass die Waren oder Dienstleistungen nicht erbracht wurden.
Zu diesem Thema wird gemäß Artikel 21 des türkischen Handelsgesetzbuchs Nr. 6102 heißt es: “Widerspricht der Empfänger einer Rechnung dem Inhalt der Rechnung nicht innerhalb von acht Tagen nach Erhalt, gilt der Inhalt als angenommen.“ in Artikel 1525 heißt es: „Vorbehaltlich der ausdrücklichen Zustimmung der Parteien und unbeschadet des Artikels 18 dritter Absatz können Mitteilungen, Warnungen, Einwände und ähnliche Erklärungen, Rechnungen, Bestätigungsschreiben, Anträge auf Aktien, Aufforderungen zu Versammlungen und elektronische Versand- und elektronische Speichervereinbarungen gemäß dieser Bestimmung ausgestellt werden.“, elektronisch übermittelt oder beanstandet werden und nach Genehmigung wirksam werden“.
Aber auch wenn innerhalb von 8 Tagen kein Widerspruch gegen die Rechnung erfolgt, kein Vertragsverhältnis zwischen den Parteien besteht oder keine Waren oder Dienstleistungen erbracht wurden, reicht die bloße Tatsache, eine unangefochtene Rechnung geschickt zu haben, nicht zum Nachweis aus. Daher wandelt der Ablauf der 8-Tage-Frist die Rechnung nicht automatisch in einen Vertrag um. Es stellt eine widerlegbare Vermutung dar, die die Beweislast nur in Bezug auf Standardrechnungsinhalte im Rahmen eines bestehenden Vertragsverhältnisses verlagert, daher ist es möglich, das Gegenteil zu beweisen.
Während das türkische Handelsgesetzbuch die elektronische Ausstellung von Rechnungen zulässt, wenn dies von den Parteien vereinbart wurde, sollten die entsprechenden Verfügungen weiterhin gelten, wenn die Parteien steuerrechtlich verpflichtet sind, Rechnungen elektronisch zu versenden. Die 8-Tage-Frist sollte jedoch nicht so angewendet werden, dass dem Empfänger ein Rechtsverlust entsteht, wenn die Rechnung nicht die tatsächliche Situation widerspiegelt.
In Bezug auf die Aufbewahrungs- und Vorlagepflichten ist festzuhalten, dass eine elektronisch versendete Rechnung elektronisch gespeichert werden sollte und die digitale Datei in ihrer ursprünglichen elektronischen Form aufbewahrt werden muss, ohne gelöscht zu werden, auch wenn sie ausgedruckt wird. Dies wird auch in Bezug auf den Nachweis nützlich sein, da die Richtigkeit und Gültigkeit der elektronischen Signatur und des entsprechenden Finanzsiegels nur in einer digitalen Umgebung überprüft werden kann.
Da E-Rechnungen direkt über das Portal an registrierte Benutzer gesendet werden, sollte es kein Problem mit der Empfängeradresse geben. Im Gegensatz dazu kann es bei E-Archiv-Rechnungen in der Praxis von Zeit zu Zeit zu Problemen kommen, wenn sie an die falsche E-Mail-Adresse gesendet werden oder gar nicht gesendet werden. Gerichtsurteile schreiben häufig nicht vor, Rechnungen an registrierte E-Mail-Adressen (KEP-Adressen) zu senden, sondern konzentrieren sich stattdessen auf die von den Parteien vereinbarten oder im System registrierten E-Mail-Adressen. Daher ist es wichtig, diese Adressen auf dem neuesten Stand zu halten und Änderungen mitzuteilen.
Für den Fall, dass ein Verkäufer bei Bedarf kein elektronisches Dokument ausstellt oder es ohne Ausnahme in Papierform ausstellt oder wenn die ausgestellte Rechnung nicht den Vorschriften entspricht, sollte der Empfänger dies den Behörden innerhalb von fünf Tagen ab dem Datum melden, an dem das Dokument hätte ausgestellt werden sollen. Auf diese Weise vermeidet der Käufer (der Rechnungsempfänger) für die oben genannten Dokumente der Gruppe (i), wie Rechnungen, Spesenbelege, landwirtschaftliche Belege und professionelle Belege, die Zahlung einer Vertragsstrafe und ermöglicht auch die Anwendung einer dreifachen Vertragsstrafe auf die andere Partei. Für Dokumente der Gruppe (ii) kann der Käufer die Verhängung einer dreifachen Vertragsstrafe gegen die andere Partei auslösen.
In Situationen, in denen eine Rechnung storniert oder angefochten werden muss, ist es von Vorteil, auf die aktualisierten Leitfäden von 2025 zu verweisen: Leitfaden zur Stornierung von E-Rechnungsanträgen, Benachrichtigung / Widerspruch und Leitfaden zur Stornierung von E-Archivanträgen, Benachrichtigung / Widerspruch.
IV. E-Lieferschein und Logistikdokumente
Im Kommuniqué werden Lieferscheine unter dem E-Lieferscheinkonzept geregelt, während die selbst arrangierten Transportscheine separat behandelt werden. Ein ordnungsgemäß ausgestellter und übermittelter Lieferschein in elektronischer Form hat den gleichen rechtlichen Status wie ein Papierlieferschein. Unternehmen, die der E-Lieferscheinpflicht unterliegen, müssen diese Dokumente elektronisch ausstellen, genau wie Unternehmen, die zur Ausstellung von E-Rechnungen verpflichtet sind. Andernfalls können, wie oben erwähnt, Geldbußen nach Artikel 353 verhängt werden. Sind die erforderlichen Angaben nicht ordnungsgemäß enthalten, gilt das Dokument nach Artikel 227 als überhaupt nicht ausgestellt.
In Bezug auf Ursprungs- und Umlaufdokumente hat das Handelsministerium in einer Bekanntmachung vom 18. Januar 2024 die Länder aufgelistet, die diese Dokumente elektronisch ausstellen, und erklärt, dass sie nach Prüfung akzeptiert werden.
In Bezug auf Proforma-Rechnungen kann gesagt werden, dass diese nach Ermessen der Parteien wahlweise in Papierform oder elektronisch ausgestellt und versendet werden können, da sie als Angebot gelten und keine Formularpflicht haben.
V. Schlussfolgerung
Zusammenfassend ist es für Unternehmen von entscheidender Bedeutung, die rechtzeitige Ausstellung elektronischer Rechnungen sicherzustellen, die alle erforderlichen Komponenten enthalten und sie in Übereinstimmung mit den geltenden Rechtsvorschriften übermitteln. Dies erstreckt sich auch auf andere elektronische Dokumente als E-Rechnungen. Darüber hinaus ist auch die Überprüfung dieser Dokumente durch den Empfänger von entscheidender Bedeutung. Es ist wichtig, sorgfältig zu prüfen, welche Dokumente elektronisch ausgestellt werden müssen, und die Notwendigkeit einer solchen Sorgfalt hängt von der Größe und Branche des betreffenden Unternehmens ab. Diese Anforderungen sind im Kommuniqué Nr. 509 und die Änderungen im Kommuniqué Nr. 535. Es ist von entscheidender Bedeutung und wird dringend empfohlen, sich über die neuesten rechtlichen Entwicklungen in Bezug auf den Geltungsbereich und die erforderlichen Komponenten von E-Dokumenten auf dem Laufenden zu halten. Relevante Updates und nützliche Informationen werden auch auf der offiziellen Website veröffentlicht ebelge.gib.gov.tr , verfügbar auf Türkisch.
