Verrechnungspreise sind ein System, mit dem bewertet wird, ob die beim Kauf und Verkauf von Waren oder Dienstleistungen innerhalb einer Unternehmensgruppe angewandten Preise mit den Preisen vereinbar sind, die bei Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen angewandt werden. Der internationale Grundsatz in diesem Zusammenhang ist der „Fremdvergleichsgrundsatz“. Dieser Grundsatz besagt, dass die Preise für Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen mit denen vergleichbar sein müssen, die bei Geschäften zwischen unabhängigen Unternehmen angewandt werden.
In Artikel 13 des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520 („Gesetz Nr. 5520“) heißt es: „Wenn ein Unternehmen Waren oder Dienstleistungen an verbundene Parteien zu Preisen kauft oder verkauft, die gegen den Fremdvergleichsgrundsatz verstoßen, kann sein Gewinn ganz oder teilweise als verdeckter Gewinn durch Verrechnungspreise angesehen werden. Kauf-, Verkaufs-, Herstellungs- und Bautransaktionen, Leasing- und Miettransaktionen, Kreditaufnahme und Kreditvergabe sowie Transaktionen, die Prämien, Löhne und ähnliche Zahlungen erfordern, werden in allen Fällen und unter allen Bedingungen als Kauf oder Verkauf von Waren oder Dienstleistungen betrachtet.“ Dementsprechend ist die verdeckte Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise für Unternehmen geregelt, die Waren oder Dienstleistungen an verbundene Parteien zu Preisen kaufen oder verkaufen, die gegen den Fremdvergleichsgrundsatz verstoßen, und die die Gewinne ganz oder teilweise an andere Parteien weitergeben.
Steuerpflichtige Unternehmen können einer verdeckten Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise beschuldigt werden, wenn sie an Transaktionen mit verbundenen Parteien zu Preisen beteiligt sind, die dem Fremdvergleichsgrundsatz widersprechen. Mit anderen Worten, diese Steuerzahler übertragen Werte oder Vorteile an verbundene Parteien ohne Gegenleistung, indem sie sich selbst des Gewinns berauben, der sich aus einer dem Fremdvergleichsgrundsatz widersprechenden Preisgestaltung ergibt. (3. Kammer des Staatsrates, Akte Nr. 2023/10330, Beschluss Nr. 2024/3235, 21.5.2024)
Demnach müssen die folgenden Bedingungen erfüllt sein, um das Vorliegen eines verdeckten Gewinntransfers festzustellen:
- Es findet eine Transaktion zwischen verbundenen Parteien statt.
- Die Transaktion beinhaltet eine Preisgestaltung, die nicht mit den Marktbedingungen vereinbar ist und somit gegen den Fremdvergleichsgrundsatz verstößt.
- Der Zweck besteht darin, Steuervorteile zu erzielen, was auch möglich ist.
- Die Gewinne werden in einem anderen Land oder in einer Region mit einem niedrigeren Steuersatz gebündelt, um die Steuerlast zu verringern.
Unternehmen können mit verschiedenen strafrechtlichen Sanktionen rechnen, wenn sie an einer verdeckten Gewinnverlagerung durch Verrechnungspreise beteiligt sind. In diesem Fall wird zunächst eine Steuerveranlagung für die zu wenig gezahlten Steuern durchgeführt, was zur Verpflichtung zur Zahlung zusätzlicher Steuern führen kann, und es wird eine Säumnisgebühr für die verspätete Zahlung der Steuer erhoben.
In der Türkiye sind die Strafen, die sich aus dem Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 („Gesetz Nr. 213“) ergeben, wie folgt:
- Strafe für Steuerverluste (Gesetz Nr. 213, Artikel 341): Wenn der Fremdvergleichsgrundsatz aufgrund einer verdeckten Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise verletzt wird, wird dem Steuerpflichtigen eine zusätzliche Steuergrundlage auferlegt. Der Steuerverlust wird durch die Veranlagung der zusätzlichen Bemessungsgrundlage ermittelt, je nach Situation ergänzend oder von Amts wegen. Gemäß Artikel 341 des Gesetzes Nr. 213 liegt ein Steuerverlust vor, wenn die Steuern nicht rechtzeitig oder unvollständig anfallen, weil der Steuerpflichtige oder die steuerpflichtige Partei die Steuerzahlungen nicht rechtzeitig oder unvollständig leistet. Eine Strafe für Steuerverluste wird für Steuerverluste verhängt, die durch Handlungen entstehen, die dem Fremdvergleichsgrundsatz zuwiderlaufen.
- Unregelmäßigkeiten und Strafen (Gesetz Nr. 213, Artikel 352): Unregelmäßigkeiten zweiten Grades werden geahndet, wenn bei der Einreichung von Steuererklärungen, Mitteilungen und Dokumenten die im Gesetz festgelegten Bestimmungen zu Format, Inhalt und Anlagen sowie andere einschlägige Vorschriften nicht eingehalten werden. Die verdeckte Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise ist eine der Formen, in denen sich der Verstoß manifestiert. Körperschaftsteuerpflichtige müssen das „Formular über Verrechnungspreise, kontrollierte ausländische Unternehmen und verschleiertes Kapital“ bei ihrem zuständigen Finanzamt einreichen. In diesem Formular, das der jährlichen Steuererklärung beigefügt wird, sollten die Steuerzahler ihre Käufe und Verkäufe von Waren und Dienstleistungen mit verbundenen Parteien während des Jahres angeben. Wenn sie gegen diese Verpflichtung verstoßen, wird davon ausgegangen, dass sie den Tatbestand der Unregelmäßigkeit zweiten Grades erfüllt haben.
- Besondere Strafe für Unregelmäßigkeiten (Gesetz Nr. 213, Artikel 353): Gemäß Artikel 353 des Gesetzes Nr. 213 werden Steuerpflichtige, die es versäumen, die vorgeschriebenen Rechnungen, Spesenquittungen, Erzeugerquittungen und Quittungen für selbständige Tätigkeiten auszustellen oder zu erhalten, einschließlich derjenigen, die in elektronischer Form ausgestellt werden müssen, oder die in diesen Dokumenten Beträge angeben, die von den tatsächlichen Beträgen abweichen, mit einer besonderen Unregelmäßigkeitsstrafe in Höhe von 10 % der Differenz belegt, die in diesen Dokumenten hätte ausgewiesen werden müssen. Im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise wird eine besondere Strafe für Unregelmäßigkeiten verhängt, wenn für die verkauften Waren oder Dienstleistungen kein Preis verlangt wird, unabhängig davon, ob der Preis nach dem Fremdvergleichsgrundsatz festgelegt wurde, und wenn Dokumente wie Rechnungen ausgestellt werden oder wenn der Preis in den ausgestellten Dokumenten falsch angegeben wird. Wenn Dokumente wie Rechnungen zu einem Preis ausgestellt werden, der nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht, muss außerdem eine besondere Strafe für Unregelmäßigkeiten in Höhe der Differenz zwischen den ausgestellten Dokumenten und dem tatsächlichen Preis verhängt werden, wie in diesem Artikel vorgesehen.
Schlussfolgerung
Transaktionen, die gegen die Verrechnungspreisvorschriften, einschließlich der Steuervorschriften, verstoßen, können schwerwiegende finanzielle und strafrechtliche Sanktionen nach sich ziehen. Verdeckte Gewinnverlagerungen durch Verrechnungspreise, die zu Steuerausfällen führen, werden von den Steuerverwaltungen streng kontrolliert. Daher sollten Steuerzahler bei ihren Transaktionen den Fremdvergleichsgrundsatz beachten und die entsprechenden Dokumentations- und Aufzeichnungspflichten erfüllen.
Die Verrechnungspreisgestaltung erfordert Sorgfalt, da Transaktionen, die gegen die Rechtsvorschriften verstoßen, zu Bußgeldern, Steuerbescheiden und rechtlichen Verpflichtungen führen können. Wenn Unternehmen ihre Verrechnungspreisprozesse richtig verwalten, können sie sowohl finanzielle als auch rechtliche Risiken minimieren.
Öykü Gülsen, Geschäftsführende Gesellschafterin
